缅甸
　　
　　税制概况
　　
　　1988年9月，由军人组成的缅甸国家恢复法律秩序委员会接管了管理国家的权力，并确立对外开放、实行市场经济的政策，11月，该委员会颁布了《缅甸联邦外国投资法》(MFIL)，规定了吸引外国投资的优惠政策，同时也揭开了缅甸税制改革的序幕。一是调低了偏高的税率，增加了新的规定：对《所得税法》税率做了大幅调整；外国人居民的纳税人地位的收入年度期限，由300天减为183天。二是新规定：在纳税年度内，除资产损失外的有关业务损失，可从该年的收入中得到抵消或允许结转到随后的三年收入中冲消；三是增加了固定资产折旧率(新建筑物的折旧率为15%，机器和工厂的折旧率为20%)；四是《商业税法》取代了《商品和服务税法》，拓宽了直接税税源，两次降低了商品和服务的税率。私人企业的税收经两次调整后，由原来的5%～60%调整为0.5%～20%；一些严格控制商品的税率也做了大幅下调，如香烟由125%调为7.5%，朗姆酒由225%调为20%，劳工和低收入工人所喜爱的烈酒也由200%调为20%；五是《海关税法》取代了《海关法》，并大幅降低关税，由0%～500%降低为0%～40%，同时，使海关管理向国际标准化迈进。1991年3月，缅甸成为“世界海关组织”成员；1992年，缅甸颁布了新的《海关税法》；1994年11月成为《统一代码制度公约》(HSC)缔约成员，并使该法于1995年1月1日在缅甸正式生效。

　　缅甸税收负担表

资料来源：2001 IMF Country Report NO.01/18

　　根据统计数据显示：缅甸的税收收入不到其财政收入的50%，其主要税种有所得税、商业税、财产税、消费税、关税、机动车税、印花税等，其中所得税、商业税、关税占了其税收收入的90%以上。从1996～2000几个财政年度的数字看，其宏观税收负担很低，1999～2000财政年度宏观税负仅为2.5%。

　　所得税法简介

　　1.基本规定

　　(1)划分标准

　　外国人或外国企业所得税是按“居民外国人”和“非居民外国人”进行划分，具体标准如下：

　　——如果外国人在纳税年度内，居住在缅甸的时间不少于183天，则可作为居民外国人；按照缅甸公司法或其它现行法律设立的公司，其股东全部或部分为外国人或外国机构，可成为居民外国人；全部或部分合作伙伴由外国人组成的协会(而非公司)，如果其业务的监控、管理和决策完全在缅甸境内进行并实施，应视为居民外国人；

　　——非居民外国人是指并非缅甸居民的外国人，因此，外国公司在缅甸的分公司是“非居民”，因为它是在缅甸以外设立的；

　　但上述分类与按《缅甸联邦外国投资法》设立的企业无关。

　　(2)纳税年度

　　所得税纳税年度是以财政年度为基础，从当年的4月1日起到次年的3月31日止。在财政年度中，有收入的年份称为“所得税年”，下一年则为“评估年”。收入的资料应在所得税年度的6月3l日或之前报送税收办公室，但如果业务终止了，有关资料应在终止之日起的一个月内提交。 资本收益的资料应在处置有关资产后的一个月内提交。不合理的收益将以罚代税(最高为10%)。

　　(3)税源

　　居民外国人或企业的所得税收入，无论来源于缅甸或国外均应纳税。非居民外国人或企业收入来源于缅甸境内，应按非居民所规定的税率纳税。主要来源分为：职业收入、业务收入、其他收入、财产收益和未申明收入。

　　(4)所得税的计算

　　在计算一项业务的净利润时，应扣除为此产生的费用，如：合理的业务开支、业务损失的抵偿、固定资产的折旧费、向慈善机构捐献的减免(不得超过总收入的25%)等，但以下费用不得扣除：资本消耗、个人花费、与业务不相称的花费，除职业服务外，支付给并非公司或合作社的任何协会成员的费用等。在“职业、财产和其他收入”项下的收入，也按上述方法计算，但与财产收入有关的折旧费不能扣除。

　　2、免征所得税

　　根据《所得税法》，对以下收入免征所得税：

　　(1)宗教或慈善机构的收入，并且该收入只能用于宗教或慈善事业；

　　(2)政府当局的收入(如发展委员会)；

　　(3)与存款(储蓄)有关的任何收入；

　　(4)抚恤金收入；

　　(5)死亡或受伤补偿；

　　(6)人寿保险收入；
　　
　　(7)除资本收益和企业收入(如业务、职业或假期)之外的非定期或一次性收入；

　　(8)来源于协会或公司、工厂等个人的分利或分红收入。
   
　　来源：中国—东盟博览
　　责编：丁文健